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謹(jǐn)慎性原則要求
問題：
謹(jǐn)慎性原則要求（）。
[A]從會(huì)計(jì)確認(rèn)方面來說，要求確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)上
[B]從會(huì)計(jì)計(jì)量方面來說，要求會(huì)計(jì)計(jì)量不得高估資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和利潤的數(shù)額
[C]從會(huì)計(jì)報(bào)告方面來說，要求會(huì)計(jì)報(bào)告向會(huì)計(jì)信息的使用者帶給盡可能全面的會(huì)計(jì)信息，個(gè)性是應(yīng)報(bào)告有可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失
[D]謹(jǐn)慎性原則意味著企業(yè)能夠設(shè)置秘密準(zhǔn)備
答案：D
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謹(jǐn)慎性原則要求
一、謹(jǐn)慎性原則的依據(jù)
謹(jǐn)慎性原則的產(chǎn)生和應(yīng)用，其最根本的依據(jù)是不確定性。那里的不確定性，除了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有的內(nèi)在的不確定性，即各種風(fēng)險(xiǎn)外，還包括會(huì)計(jì)核算上的不確定性。會(huì)計(jì)核算本身的不確定性，首先是源于會(huì)計(jì)核算基本前提的不確定性。持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期以及貨幣計(jì)量，本身就是一種會(huì)計(jì)假設(shè)，雖然這是必需并且合理的，但仍然具有其不確定性。例如貨幣計(jì)量假設(shè)，其隱含了幣值恒定這一前提條件，但實(shí)際是不可能到達(dá)的。其次，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中也有不確定性。在會(huì)計(jì)核算中，不可避免地要超多運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)，對于這些估計(jì)的合理性和未來的預(yù)期依據(jù)就務(wù)必做些假定。例如，固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值就有其不確定性，在實(shí)務(wù)中實(shí)際上是假定它是合理而且確定的，并據(jù)此計(jì)提折舊。而謹(jǐn)慎性原則，則是處理這些不確定性的一種約束因素。
應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的第二個(gè)依據(jù)是，為了抵消企業(yè)管理人員和投資者的過分樂觀，謹(jǐn)慎的傾向是必要的。這種觀念能夠追溯至19世紀(jì)。當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)人員采用穩(wěn)健主義的觀念，是因?yàn)闃I(yè)主及經(jīng)理們對自我的企業(yè)總是持樂觀態(tài)度，并有可能將這種樂觀態(tài)度反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。迫于債權(quán)人及其他報(bào)表使用者的要求，為真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，會(huì)計(jì)人員采用穩(wěn)健主義來抵消反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的樂觀情緒。一般來說，會(huì)計(jì)人員能夠得到的會(huì)計(jì)信息比其能夠傳遞給報(bào)表使用者的信息要多得多，因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)試圖權(quán)衡這些信息和其中的風(fēng)險(xiǎn)，并對可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)做出恰當(dāng)?shù)墓纼r(jià)來帶給信息，使報(bào)表使用者能更全面地預(yù)計(jì)到企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，減少盲目的樂觀。
謹(jǐn)慎性原則的再一個(gè)依據(jù)是，對于企業(yè)來說，高估資產(chǎn)、權(quán)益和利潤比低估它們更加危險(xiǎn)，因?yàn)檫@樣可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)、虛盈實(shí)虧，使企業(yè)做出錯(cuò)誤而不是穩(wěn)健的經(jīng)營決策，從而可能導(dǎo)致企業(yè)以后的虧損、資金周轉(zhuǎn)困難、縮小生產(chǎn)規(guī)模，甚至破產(chǎn)。從這個(gè)角度看，謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)是資本維持，即只有在資本得到維護(hù)或成本得到彌補(bǔ)以后，才能確認(rèn)收益。相對于貨幣資本維護(hù)，謹(jǐn)慎性原則更強(qiáng)調(diào)實(shí)物資本維護(hù)，即只有在企業(yè)消耗掉的實(shí)物資產(chǎn)能夠得到補(bǔ)償后，才能確認(rèn)收益，因此在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)以重置成本而不是歷史成本來計(jì)量。這種概念強(qiáng)調(diào)應(yīng)維護(hù)的是企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)潛力，因此，謹(jǐn)慎性原則對于提高企業(yè)的生存、競爭潛力有著重要的現(xiàn)實(shí)好處。
二、謹(jǐn)慎性原則的缺陷
作為一種對于不確定性的約束因素，謹(jǐn)慎性原則缺乏嚴(yán)格的理論依據(jù)。首先，它只是一種原則性的要求，對于其具體應(yīng)用范圍、方法、計(jì)量并沒有必須的標(biāo)準(zhǔn)，它本身也由此而具有不確定的特性，所以它只是處理會(huì)計(jì)核算中存在的不確定性的一種并不太好的方法，在最壞的狀況下，它會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真。
其次，謹(jǐn)慎性原則的另一論據(jù)是會(huì)計(jì)人員應(yīng)對可能的風(fēng)險(xiǎn)做出恰當(dāng)?shù)墓纼r(jià)來帶給信息，使報(bào)表使用者充分認(rèn)識(shí)到存在的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求會(huì)計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)做出決定和估計(jì)，但會(huì)計(jì)人員的職責(zé)應(yīng)是客觀反映，這種主觀決定不應(yīng)由會(huì)計(jì)人員來承擔(dān)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)做的是帶給適當(dāng)?shù)男畔�，由�?bào)表使用者來做出他們自我對風(fēng)險(xiǎn)的決定和估計(jì)。由此可見，謹(jǐn)慎性原則的理論依據(jù)并非無懈可擊。然而，處于各種原因，謹(jǐn)慎性原則的觀點(diǎn)長期以來一向都在影響著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，會(huì)計(jì)上的許多處理方法都滲入了謹(jǐn)慎性原則的概念，有的甚至以謹(jǐn)慎性原則作為論證。雖然謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中廣泛應(yīng)用，但仍有很多缺陷，受到很多的指責(zé)：
�。�1）謹(jǐn)慎性原則要求在可能的狀況下，少計(jì)資產(chǎn)、收入，多計(jì)成本、費(fèi)用，由此可能會(huì)引起下期的利潤偏高。前期的穩(wěn)健可能會(huì)導(dǎo)致后期的不穩(wěn)健，這是謹(jǐn)慎性原則自身很難解決的矛盾。
�。�2）謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用對會(huì)計(jì)的真實(shí)客觀性有必須的影響�？陀^性要求對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算應(yīng)當(dāng)不偏不依，以客觀的事實(shí)為依據(jù)，真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的資料，而不受主觀意念的支配。如若不一樣的會(huì)計(jì)人員獨(dú)立地對同一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理能得到實(shí)質(zhì)上相同的結(jié)果，則其所做的會(huì)計(jì)處理能夠認(rèn)為是客觀的、可檢驗(yàn)的。而謹(jǐn)慎性原則要求會(huì)計(jì)人員對可能的風(fēng)險(xiǎn)做出估計(jì)并計(jì)量，則難免帶有個(gè)人的主觀意念，不一樣的會(huì)計(jì)人員可能會(huì)得出不一樣的結(jié)果，這樣就削弱了核算的真實(shí)�？陀^性。
�。�3）謹(jǐn)慎性原則影響了經(jīng)濟(jì)信息的充分反映。會(huì)計(jì)核算應(yīng)充分反映會(huì)計(jì)主體的重要經(jīng)濟(jì)信息，而不應(yīng)隱瞞或掩飾任何會(huì)影響報(bào)表使用者決策的事項(xiàng)。謹(jǐn)慎性原則要求確認(rèn)可能的費(fèi)用與損失，卻無視可能的收入與利潤，雖說是處于穩(wěn)健的思考，但終究沒有做到充分反映。
�。�4）謹(jǐn)慎性原則中的某些處理方法，對會(huì)計(jì)的一貫性與可比性也有影響。如用于存貨與短期投資期末計(jì)價(jià)的成本與市價(jià)孰低法，對于期末價(jià)值是成本與市價(jià)兩個(gè)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)交替使用，在計(jì)量上是沒有一致性的，從而也影響到其可比性。
由此能夠看出，謹(jǐn)慎性原則有可能對很多其他的會(huì)計(jì)原則構(gòu)成威脅，從而影響會(huì)計(jì)報(bào)表和數(shù)據(jù)的有用性，甚至?xí)蔀榻?ldquo;秘密準(zhǔn)備”的“理論依據(jù)”，因此，謹(jǐn)慎性原則應(yīng)恰當(dāng)運(yùn)用。如果濫用謹(jǐn)慎性原則，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，將按照對重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的要求進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
三、謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用分析
謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)于會(huì)計(jì)核算的全過程，包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告方面謹(jǐn)慎穩(wěn)健的資料。
(1)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)確認(rèn)中，要求確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建立在合理穩(wěn)妥的基礎(chǔ)上。例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對資產(chǎn)的定義中規(guī)定“該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”就體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性。如果企業(yè)的某項(xiàng)支出不具有未來的經(jīng)濟(jì)利益或者某項(xiàng)資產(chǎn)其內(nèi)涵的未來經(jīng)濟(jì)利益已不復(fù)存在，將不會(huì)給企業(yè)帶來凈現(xiàn)金流人，就不應(yīng)將其確認(rèn)為資產(chǎn)，以避免虛計(jì)資產(chǎn)。對于不貼合資產(chǎn)定義的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，《制度》規(guī)定都應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，一方面避免了夸大資產(chǎn)，另一方面確認(rèn)了可能的損失。
相對于資產(chǎn)確認(rèn)的嚴(yán)格而言：負(fù)債確認(rèn)則寬松的多，例如或有事項(xiàng)的確認(rèn)。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的金額能可靠計(jì)量的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，并且該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)時(shí)，企業(yè)就應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。那里的“很可能”是指發(fā)生的可能性為大于50％但小于等于95％。而與此相對應(yīng)的，如果該負(fù)債預(yù)期可獲得補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。那里的“基本確定”是指發(fā)生的可能性大于95％但小于100％。這種資產(chǎn)與負(fù)債明顯的不對等確認(rèn)，正是謹(jǐn)慎性原則多計(jì)負(fù)債、少計(jì)資產(chǎn)的明顯體現(xiàn)。
在權(quán)益確認(rèn)中，也有謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。例如，對于企業(yè)或者以權(quán)益法核算的被投資單位理解的非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈(zèng)，由于它在價(jià)值的確定上一般是公允價(jià)值，而公允價(jià)值往往并不準(zhǔn)確，這就導(dǎo)致這些資本公積人賬價(jià)值的不確定性。出于謹(jǐn)慎性原則的思考，應(yīng)將其先計(jì)人“理解捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”，在相關(guān)資產(chǎn)尚未被處置、其價(jià)值未隨著處置而被實(shí)現(xiàn)前不得用于轉(zhuǎn)增資本，以避免虛增資本。
(2)在會(huì)計(jì)計(jì)量中，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用很廣泛，在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)要思考的因素之一就是謹(jǐn)慎性。它要求在合理的前提下，應(yīng)充分思考風(fēng)險(xiǎn)因素，對資產(chǎn)、權(quán)益、利潤的計(jì)量不應(yīng)高估，不應(yīng)少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。例如，很多資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)所使用的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法(成本與市價(jià)孰低法)，就歷來被認(rèn)為是謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中最典型的表現(xiàn)，其應(yīng)用的依據(jù)也主要是為了滿足謹(jǐn)慎性原則的要求。以存貨為例，如果存貨的可變現(xiàn)凈值降到了成本以下，此時(shí)將期末存貨價(jià)值抑低為可變現(xiàn)凈值，同時(shí)將跌價(jià)損失汁人當(dāng)期費(fèi)用，也就是將市價(jià)下降可能造成的損失預(yù)先計(jì)入本期，一方面避免了高估資產(chǎn)，另一方面確認(rèn)計(jì)量了可能的費(fèi)用或損失。反之，如果市價(jià)上升，企業(yè)可能會(huì)獲得額外的利益，但此時(shí)存貨仍按較低的成本計(jì)價(jià)，即可能實(shí)現(xiàn)的收入或利潤不予確認(rèn)�？梢�，無論市價(jià)升降，該方法都滿足了謹(jǐn)慎性原則的要求。
加速折舊法是另一個(gè)體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的計(jì)量方法。一般認(rèn)為，使用加速折舊法的主要理由有：①使用固定資產(chǎn)的成本，包括折舊費(fèi)用和修理維護(hù)費(fèi)用，應(yīng)各年大體相同，固定資產(chǎn)使用早期，性能較好，維護(hù)修理費(fèi)用少，因而應(yīng)多提折舊；②固定資產(chǎn)使用早期生產(chǎn)潛力強(qiáng)，企業(yè)受益大，因而應(yīng)多提折舊，以與收入恰當(dāng)配比；③除了有形損耗外，還要思考無形損耗，采用加速折舊可減少由于舊技術(shù)淘汰而提前報(bào)廢時(shí)產(chǎn)生的損失；④資產(chǎn)一旦投入使用，便成了舊貨，價(jià)值就會(huì)大大降低，因此，早期多提折舊可使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值更接近市價(jià)。以上4個(gè)理由中，后兩個(gè)在必須程度上體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，實(shí)際上是提前確認(rèn)了固定資產(chǎn)處置時(shí)可能發(fā)生的損失。采用加速折舊法也有一部分原因是因?yàn)橐院竽甓仁杖氲牟淮_定性，因?yàn)樵缙谑杖氡韧砥谑杖敫邪盐�，晚期收入相對風(fēng)險(xiǎn)更大，出于謹(jǐn)慎性原則的思考，為了減少風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)將大部分成本分配于早期。
(3)在會(huì)計(jì)報(bào)告中，會(huì)計(jì)人員不僅僅要對企業(yè)正常的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行披露，還要充分揭示企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中存在的風(fēng)險(xiǎn)。對于那些在會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量中沒有反映出來的風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中適當(dāng)披露。最典型的應(yīng)用就是或有負(fù)債的披露�；蛴胸�(fù)債是一種最終結(jié)果需視某種事項(xiàng)是否發(fā)生而定的債務(wù)，由于它是一種潛在義務(wù)或者是一種不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，所以不能被確認(rèn)為負(fù)債。對企業(yè)而言，或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性，是存在著發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)的，基于謹(jǐn)慎性的思考，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中予以披露。相反，或有資產(chǎn)則一般不應(yīng)披露，這正是謹(jǐn)慎性原則的典型體現(xiàn)。
綜上所述，雖然謹(jǐn)慎性原則有其理論及實(shí)務(wù)上的缺陷，但針對當(dāng)前很多企業(yè)存在的資產(chǎn)不實(shí)、虛盈實(shí)虧、虛增利潤、會(huì)計(jì)信息失真等問題，為了維護(hù)企業(yè)投資者、債權(quán)人的權(quán)益，為了使企業(yè)管理者充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)營小而在的風(fēng)險(xiǎn)而不致做出盲目樂觀的決策，為丁增強(qiáng)企業(yè)的生存、競爭潛力、恰當(dāng)、合理地應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則具有重要的現(xiàn)實(shí)好處。
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